Учет расчетов с бюджетом по налогам организуется на счете 68 "Расчеты по нало-гам и сборам". Для каждого налога к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открывают-ся отдельные субсчета. Начисление налогов к уплате проводите по кредиту счета 68, а их перечисление в бюджет - по дебету счета 68.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. При начислении налога на прибыль руководствуются ПБУ 18/02. Налог на прибыль в бухучете отражают в два эта-па. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль. Затем корректируют его так, чтобы получилась сумма по данным налогового учета. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (дохо-дом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле:
Условный расход Бухгалтерская Ставка налога (доход) по налогу = прибыль х на прибыль на прибыль
По итогам отчетного периода составляется следующая корреспонденция: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 суб-счет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен условный расход по налогу на прибыль или Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль (с суммы убытка).
Учет расчетов с бюджетом по НДС. Порядок учета НДС зависит от того, как оп-ределяется выручку для целей налогообложения: "по отгрузке" или "по оплате". При определении выручки "по отгрузке" НДС отражается одной из проводок (в зависимости от ситуации): Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по проданным товарам (готовой продукции, полуфабрикатам собст-венного производства, выполненным работам, оказанным услугам); Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам, другому имуществу, когда это не является для фирмы обычным видом деятельности; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС на оказанные услуги, если они не являются для фирмы обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств). Если выручку определяется "по оплате" и на момент продажи товаров (работ, услуг) оплата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, НДС отражается на счете 76 "Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС": Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет после поступления оплаты от по-купателей (заказчиков). После получения от покупателя (заказчика) оплаты за проданные товары (работы, услуги) оформляется проводка: Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. Начисление на-лога на доходы физических лиц отражается одной из проводок (в зависимости от ситуа-ции): Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы; Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы; Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.
Учет расчетов по налогам и сборам, учитываемым на счете 90 "Продажи". По-мимо НДС есть и другие налоги, которые начисляют по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся акцизы и экспортные пошлины. Эти налоги отражаются записью: Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам" - начислен акциз; Дебет 90-5 Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам" - начислена экспортная пошлина.
Налоги и сборы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относят: налог на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами и т.д. Эти налоги отражаются проводками: а) налог на имущество: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество; б) налог на рекламу: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" - начислен налог на рекламу; в) налог на операции с ценными бумагами: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" - начислен налог на операции с ценными бумагами; г) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образо-ванных на их основе слов и словосочетаний: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по сбору за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" - начислен сбор.
Налоги и сборы, признаваемые расходами. Многие налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу. К ним относят: транспортный налог, земель-ный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. При их начислении в учете дела-ют проводки: а) транспортный налог: Дебет 20 (25, 26...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства). В торговых фирмах транспортный налог начисляют проводкой: Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог; б) земельный налог: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог; в) налог на добычу полезных ископаемых: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых" - начислен налог на добычу полезных ископаемых; г) плата за пользование водными объектами: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за пользование водны-ми объектами" - начислена плата за пользование водными объектами; д) плата за древесину, отпускаемую на корню: Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню" - начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам; Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 97 - плата списана на расходы при передаче древесины в производство; е) платежи за загрязнение окружающей среды: Дебет 20 (23, 29, 44) Кредит 68 субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окру-жающей среды" - начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Налоги и сборы в прочих ситуациях. Некоторые налоги и сборы в зависимости от ситуации начисляются по дебету различных счетов. К таким налогам относятся: а) импортные таможенные пошлины: Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" - начислены импортные таможенные пошлины; б) государственная пошлина: Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, непосредственно связанная с приобретением имущества; Дебет 20 (26, 44...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, уплаченная фирмой при судебных разбирательствах.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
