1. Понятие доходов и расходов. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и осуществления и направлений деятельности организации: доходы и расходы от обычной деятельности, прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные). 2. Доходы организации, понятие и характеристика. ПБУ 9/99 «Доходы организации», его значение и содержание. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи). Операционные и вне-реализационные доходы, прочие поступления. Признание доходов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности. 3. Расходы организации, понятие и характеристика. ПБУ 10/99 «Расходы организации», его значе-ние и содержание. Расходы по обычным видам деятельности, группировка расходов по элементам. Прочие расходы. Признание расходов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности. 4. Учет распределения доходов и расходов по отчетным периодам. Назначения и содержание счетов «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Недостачи и потери от порчи ценностей». 5. Значение учета незавершенного производства и полуфабрикатов, готовой продукции и товаров для распределения расходов по отчетным периодам. Аналитический учет по указанным счетам.
Вопрос 1. Конечным финансовым результатом деятельности организации считается бухгалтерская прибыль или убыток, выявленные за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и их оценки по правилам, установленным документами системы нор-мативного регулирования бухгалтерского учета. Элементами информации о финансовых результатах деятельности организации, формируемой в бухгалтерском учете и представляемой заинтересованным пользователям, являются доходы и расходы организации. Иначе, финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организа-ций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно - правовой формы. Прибыль является одним из разновидностей финансового результата (другим является убы-ток), который формируется на счетах учета реализации (учета продаж - по новому Плану счетов) и счетов учета прочей реализации и внереализационных доходов и расходов (по новому Плану счетов - прочих доходов и расходов). В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99) доходы и расходы организации в зависимости от характера, ус-ловий получения и осуществления направлений деятельности организации подразделяются:
Доходы (Д) Расходы (Р) Доходы от обычных видов Деятельности Расходы по обычным видам деятельности Прочие доходы Прочие расходы
Вопрос 2. Доходы организации, понятие и характеристика. ПБУ 9/99 «Доходы организа-ции», его значение и содержание. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от прода-жи). Операционные и внереализационные доходы, прочие поступления. Признание доходов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих усло-вий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; г) право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работа принята за-казчиком, услуга оказана; д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Для признания в учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций одновременно должны выполняться условия, указанные в пп."а", "б" и "в". Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления признается в бухгалтерском учете либо по мере выполнения этапов работ (услуг), либо выполнения работ (услуг) в целом. Прочие поступления признаются в следующем порядке: поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, признаются в бухгалтерском учете при выполне-нии условий, указанных в пп."а", "б", "в", "г", "д". штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытков причиненных организации - в отчетном периоде, когда они присуждены или признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности; суммы дооценки активов, - в соответствии с правилами проведения переоценки активов, в от-четном периоде проведения переоценки; активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в момент пе-редачи данных активов; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, при-знаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; курсовые разницы - по дате совершения операций в иностранной валюте или на дату составле-ния бухгалтерской отчетности; иные поступления - по мере их выявления.
Вопрос 3. Расходы организации, понятие и характеристика. ПБУ 10/99 «Расходы органи-зации», его значение и содержание. Расходы по обычным видам деятельности, группировка рас-ходов по элементам. Прочие расходы: операционные, внереализационные, чрезвычайные. При-знание расходов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от вре-мени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуслов-ливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельно-сти определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в пре-дыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това-ров. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных про-дукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Вопрос 4. Учет распределения доходов и расходов по отчетным периодам. Назначения и содержание счетов «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов», «Резервы пред-стоящих расходов», «Недостачи и потери от порчи ценностей». Назначение и содержание счета "Резервы предстоящих расходов". В целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Для отражения движения зарезервированных сумм предназначен пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Организации могут создавать резервы пред-стоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; на предстоящую оплату от-пусков, включая платежи на социальное страхование; предстоящих затрат на рекультивацию земель и иных природоохранительных мероприятий и др. Для создания резерва необходимо выполнение следующих условий: сумму ежемесячных отчислений следует подтвердить расчетом; создание резервов должно быть элементом учетной политики. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обра-щения отчетного периода, то есть чтобы не допустить образования убытков, организации имеют право создавать резервы, в частности, на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату еже-годного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Прямых указаний на то, каким образом следует рассчитывать сумму ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков, в действующих нормативных актах не содержится, если не считать п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49), которыми необходимо руково-дствоваться в части, не противоречащей последующим изменениям в законодательстве по бухгал-терскому учету. Указанная норма предусматривает, что резерв на предстоящую оплату предусмотренных зако-нодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в го-довом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, сред-недневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости РФ и на медицинское страхование. С учетом сегодняшних реалий эту фразу можно понимать следующим образом: при определе-нии годовой суммы резерва организации следует исходить из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (с учетом установленной методики расчета среднего заработка), сумме ЕСН и сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных слу-чаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на сумму отпускных. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равно-мерного включения расходов в затраты на производство и расходов на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в коррес-понденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Создание резерва предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете следующим обра-зом: Д-т 20, 23, 25, 44, К-т 96. Использование резерва отражается по мере предоставления отпуска, проведения ремонта и т.п.: Д-т 96, К-т 76, 70, 69, 23 и др. Правильность образования и расходования сумм резерва проверяется и при необходимости в конце года корректируется. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются: Д-т 20, 26, 44, К-т 96. Если средств резерва оказалось мало, недостающая сумма затрат относится на текущие из-держки производства и обращения: Д-т 20, 26, 44, К-т 76, 70, 69 и др. В основном большинство резервов на конец года сальдо не имеют. Остаток по счету 96 на ко-нец года может оставаться в случаях, если отпуска предоставляются за текущий год в следующем году, если отраслевыми методическими рекомендациями предусмотрен остаток (например, при сложном ремонте основных средств) и др. В этих случаях необходимо провести инвентаризацию неиспользованных резервов на конец года. Суммы резервов обязательно должны быть уточнены (например, исходя из неиспользованных дней отпуска, средней дневной заработной платы, смет и т.п.). Если организация решила изменить учетную политику и в следующем за отчетным году не создавать резервов, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается оборотами за январь следующего года за отчетным: Д-т 96, К-т 91. Назначение и содержание счета "Расходы будущих периодов". Для обобщения информа-ции о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен активный счет 97 "Расходы будущих периодов". На нем могут быть отра-жены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв); подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; приобретением лицензий; уплатой процентов по займам; платежами по добровольному страхованию; рекламой товаров, продукции, работ; платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, и др. Сроки, в течение которых указанные расходы подлежат отнесению на затраты на производство или другие источники, организации устанавливают самостоятельно, если иное не определено зако-нодательством и иными нормативными актами. Порядок списания также устанавливают организа-ции. Списание расходов будущих периодов может производиться равномерно, пропорционально объему продукции, в течение срока действия договора либо другим способом. Порядок списания расходов будущих периодов отражается как элемент бухгалтерской учетной политики. На сумму расходов будущих периодов в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 97, К-т 02, 05, 10, 16, 20, 76, 70, 69 и др. Списание доли расходов будущих периодов ежемесячно или в другие сроки осуществляется за-писями: Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 08 и др., К-т 97. Из общего состава расходов будущих периодов от-дельной калькуляционной статьей отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. В балансе остаток по счету 97 отражается во втором разделе в составе запасов. Назначение и содержание счета "Доходы будущих периодов". На счете 98 "Доходы будущих периодов" учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По видам таких доходов аналитический учет на счете 98 осуществляется на следующих субсчетах: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". На этом субсчете учитываются арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонемент-ная плата за пользование средствами связи и др. При получении доходов в счет будущих периодов делается запись: Д-т 51, К-т 76. С полученной суммы дохода выделяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: Д-т 76, К-т 68. Сумма дохода, относящаяся к последующим отчетным периодам, в учете отражается таким образом: Д-т 76, К-т 98-1. В последующем суммы доходов, относящиеся к отчетным периодам, подлежат списанию: Д-т 98-1, К-т 90, 91; 98-2 "Безвозмездные поступления". Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгал-терскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Принятие на учет безвозмездно полученных ценностей в учете отражается записями: Д-т 08, 10, 41 и др., К-т 98-2. По мере начисле-ния амортизации по внеоборотным активам или при отпуске материалов в производство делают за-писи: Д-т 20, 26, 25, 44 и др., К-т 02, 05, 10 и одновременно на сумму, равную начисленной аморти-зации или стоимости списанных на производство материалов, - Д-т 98-2, К-т 91. Если в органи-зацию безвозмездно поступают денежные средства (за исключением целевых средств), осуществляют запись: Д-т 51, 50 и др., К-т 91; 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". На этом субсчете учитывается движение поступлений по недостачам и хищениям, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. На сумму недостач, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судебными органами, делают запись: Д-т 94, К-т 98-3. Сумма выявленной недостачи относится на виновное лицо: Д-т 73, К-т 94, по мере внесения долга по недостаче - Д-т 50, 70, К-т 73. Одновременно отражают поступившие суммы: Д-т 98-3, К-т 91; 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимо-стью по недостачам ценностей" и др. Разница между взыскиваемой с виновных лиц и числящейся суммами недостач отражается следующим образом: Д-т 73, К-т 98-4, при погашении этой разницы - Д-т 50, 70, К-т 73. Доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода в части по-гашенной суммы: Д-т 98-4, К-т 91. На счете 98 могут открываться и другие субсчета. 10.11. Понятие незавершенного производства, методы оценки и группировки данных незавер-шенного производства, учет и контроль движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Инвентаризация незавершенного производства.
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производст-венного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют: фактическим взвешиванием, штучным счетом, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать по нормативной или плановой себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве НЗП отражают в балансе по фактическим производственным затратам. Для уточнения данных о НЗП в установленные сроки производят инвентаризацию НЗП. При инвентаризации НЗП необходимо: • Определить фактическое наличие заделов и не законченные изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; • Определить фактическую комплектность незавершенного производства; • Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации не-обходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов НЗП производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемерива-ния. Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указа-нием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания. Выявленные излишки или недостачи НЗП отражают: • На сумму излишков: Дт 20 Кт 91; • На общую сумму выявленных недостач: Дт 94 Кт 20, 23; • На сумму недостач по вине работников цехов: Дт 73 Кт 94; • При отсутствии виновных лиц: Дт 25, 26, 91 Кт 94. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном произ-водстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий. Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производст-ва могут вести их обособленный учет на счете 21, по Дт которого отражают расходы по изготовле-нию полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С Кт счета 21 полуфабрикаты списывают в зависи-мости от направления их использования либо в Дт счета 20, либо счета 90. При использовании в учете счета 40 полуфабрикаты собственного производства приходуются: Дт 21 Кт 40. Аналитический учет по счету 21 ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным на-именованиям. В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «НЗП», поэтому на них распространяется и порядок оценки: по нормативной или плановой себестоимости, по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отра-жают в составе НЗП.
"Учет доходов и расходов"
