Для обеспеченности достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, усло-вия, при которых проведение инвентаризации обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст. 12 Федерального закона от 211.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а так же п.п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета. В обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности. Проведение инвентаризации расчетов требует особой профессиональной подготовки от спе-циалистов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебитор-ской и кредиторской задолженностью. Инвентаризации расчетов проводится с целью: 1. документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств; 2. установления сроков их погашения; 3. уточнения оценки. Порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п.п. 3.44 - 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Инвентаризации должны ежегодно подвергаться расчеты с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчеты с бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета, включая сумм задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Специфика проверки состоит в том, что эффективное проведение инвентаризации сопряжено с рассмотрением не только чисто бухгалтерских, но и правовых аспектов, которые в совокупности требуют от бухгалтеров соответствующих знаний в области юриспруденции, экономики, бухгалтер-ского учета и аудита. О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность, кредитовое сальдо - обяза-тельство. Их показывают в бухгалтерском балансе развернуто: в активе в разделе «Оборотные акти-вы» и пассиве в разделах «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оценивают-ся в суммах, установленных договорами по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст. 424 ГК РФ). При этом задолженность, выраженная в иностранной валюте, при принятии к учету пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Впоследствии оценка может изменяться на сумму процентов, предусмотренных к уплате (получению) по договорам, на сумму признанных штрафов, пеней, неустоек, на величину курсовых и суммовых разниц и др. Проверяя расчеты, возникшие в результате осуществления предприятием хозяйственной дея-тельности, член инвентаризационной комиссии должен установить причины возникновения деби-торской и кредиторской задолженности. Если суммы задолженности значительны и по счетам учета расчетов не наблюдается их движения, это свидетельствует о нарушении финансовой и расчетной дисциплины в организации. Вместе с тем необходимо отличать такую задолженность от задолженности, являющейся след-ствием существующих правил расчетов. В основе этой позиции лежит концептуальное положение: дебиторская (кредиторская) задол-женность есть бухгалтерский показатель, отраженный предприятием в бухгалтерском учете как долг контрагента (долг самого предприятия), возникший по тем или иным основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей, реализацией продукции (работ услуг), а также неплатежей либо задолженностью юридических или физических лиц. Предполагается, что часть счетов оплачивается в срок, соответствующий условиям договора (контракта), другая часть погашается с некоторой просрочкой, оставшаяся часть образует безнадеж-ную дебиторскую задолженность. Проверка по счетам расчетов специалистом должна осуществляться по следующим направле-ниям: • наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг); • правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально под-твержденный факт их оприходования. Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого перио-да с остатками по соответствующим счетам аналитического учета и статьям баланса, а затем прове-ряют каждый вид расчетов. Член инвентаризационной комиссии обязан установить: • причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения; • не пропущены ли сроки исковой давности; • какие меры принимались для погашения задолженности; • проводились ли встречные проверки; • составлялись ли акты сверки взаиморасчетов; • наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность; • велась ли претензионно-исковая работа; • осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств. Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность. Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской путем отражения свернутого сальдо по расчетным счетам. При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: • наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование основными средствами и инвентарем; • отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности; • несданную при увольнении работников спецодежду и др. В ходе проведения инвентаризации расчетов члену инвентаризационной комиссии необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности. Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской и деби-торской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами (внешние пользователи отчетности) как сокрытие внереализационных доходов организа-ции. Организация-кредитор списывает дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, на финансовые результаты или за счет резерва по сомнительным долгам (если создание этого резерва предусмотрено учетной политикой). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом, где будет числиться в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и для обобщения информации о состоянии дебитор-ской задолженности, срок исковой давности которой истек, предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В случае поступления от контрагента суммы дебиторской задолженности уже после списания, она учитывается в составе внереализационных доходов организации. Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформляться приказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, а не его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочия им специально не делегированы). Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и приложением соответствующих подтверждающих документов. Порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам. Бухгалтер-ский аспект. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация мо-жет создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не по-гашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации де-биторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
