Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по авансам, предоплатам и век-селям выданным.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут, как правило, для учета расчетов по уже оприходованным товарно-материальным ценностям (далее - ТМЦ), выполненным работам, оказанным услугам. Эти операции отражаются на вышеназванном счете независимо от времени оплаты предъявленного счета за товары (работу, услуги). Счет является пассивным, основным, расчетным. По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно и к открывается субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Что касается учета выданных векселей, то следует отметить, что и здесь ранее действовавший порядок не изменился — к счету 60 следует открыть субсчет «Векселя выданные» и при передаче векселей оформить внутреннюю проводку по субсчетам счета 60. Окончательно сумма задолженности по векселю, а также по приобретенным запасам, работам или услугам списывается с учета по мере пе-речислении денежных средств в погашение векселя. Кстати, не ранее этого момента возникает и право на налоговый вычет по НДС. При организации аналитического учета по счету 60 следует иметь в виду, что требования Ин-струкции № 94н в этой части также изменились несущественно — добавлено лишь требование веде-ния обособленного учета авансов выданных. Таким образом, организация аналитического учета должна обеспечивать формирование обособленной информации, как минимум, по следующим груп-пам: • по каждому предъявленному счету; • по каждому поставщику и подрядчику (при расчетах в порядке плановых платежей); • по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; • по неоплаченным в срок расчетным документам; • по неотфактурованным поставкам; • по авансам выданным; • по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; • по просроченным оплатой векселям; • по полученному коммерческому кредиту и др. Кроме того, при организации аналитического и синтетического учета следует учитывать, что расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций также должны вестись обособленно.
Порядок отражения неотфактурованных поставок в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по МПЗ), товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, называют неотфактурованными поставками. К числу расчетных докумен-тов при этом относят счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие до-кументы, принятые для расчетов с поставщиком. Товаросопроводительные документы (накладные и т. п.) могут рассматриваться в качестве рас-четных только при условии, если это предусмотрено заключенными с поставщиками договорами (соглашениями). Следует также учитывать, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются какие-либо расчетные документы. Такие товарно-материальные ценности принимаются и приходуются в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Представляется также, что для отнесения поставок товарно-материальных ценностей к неот-фактурованным необходимо наличие отношений с поставщиками или хотя бы информации о по-ставке ценностей от каких-либо поставщиков. В противном случае, если соответствующий груз по-ступил неизвестно откуда, поставки не должны относиться к неотфактурованным с организацией в установленном порядке бухгалтерского учета по балансовому учету. В этом случае ценности долж-ны быть приняты только на ответственное хранение и потому отражены на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные доку-менты поставщиков, необходимо также проверить (перепроверить), не числятся ли они как оплачен-ные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли их стои-мость как дебиторская задолженность. Вне зависимости от отсутствия расчетных документов по неотфактурованным поставкам по-ступившие товарно-материальные ценности в соответствии с разделом V Методических указаний по МПЗ должны быть приняты к учету и отражены как в складском, так и в бухгалтерском учете. Поступившие ценности должны быть оприходованы по счетам учета материально-производственных запасов (10 «Материалы» и др.) согласно их назначению (например, в отношении материалов — по соответствующим субсчетам учета). При этом они приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете по приня-тым в организации учетным ценам. Если учетные цены организацией не используются, поступившие запасы в соответствии с п. 39 Методических указаний по МПЗ должны быть оприходованы по рыночным ценам. Соответственно используемые рыночные цены должны быть надлежащим образом докумен-тально подтверждены следующими способами: • официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже. При отсутствии сделок на ука-занной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже используется информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой бирже, информация о международных бирже-вых котировках; • информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразова-ние, и иных уполномоченных органов; • информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации. Кроме того, оценка рыночной цены на запасы может быть осуществлена в соответствии с Фе-деральным законом от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в ред. от 05.02.2007 г. № 13-ФЗ) оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Отражать стоимость неотфактурованных поставок товарно-материальных ценностей в бухгал-терском учете рекомендуется в последних числах отчетного месяца. Обусловлено это тем обстоятельством, что в случае, если расчетные документы на неотфакту-рованные поставки будут получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления со-ответствующих регистров по оприходованию материальных запасов за прошлый месяц, то они могут учитываться в общеустановленном порядке (п. 38 Методических указаний по МПЗ). Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе сопоставления данных о фактически полученных материальных ценностях и наличия расчетных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика ставят в известность о поставке материальных ценностей без расчетных документов и высылают в адрес последнего акт о приемке ценностей установленной формы. В бухгалтерском учете поступление неотфактурованных поставок оформляется на счете 60 в корреспонденции со счетами учета соответствующих товарно-материальных ценностей. Учет расчетов с поставщиками за ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если право собственности на них перешло к покупателю, но до конца месяца еще не поступили или находятся на ответственном хранении. В этом случае матери-альные ценности приходуются, для того чтобы отразить на балансе организации все ценности, при-надлежащие последней. В следующем месяце, по мере поступления материальных ценностей, чис-лящихся в пути, их приходуют и отражают на счетах бухгалтерского учета в количествах, посту-пивших фактически. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с материальными ценностями, находящимися в пути, аналогичен учету операций по неотфактурованным поставкам.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
