Кредиторская и дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финан-сово-хозяйственных операций. Обязательства, возникающие у предприятий, организации по расчетам перед другими юриди-ческими или физическими лицами, называются кредиторской задолженностью, а сами эти лица – кредиторами. Развернуто определение кредиторской задолженности предложено п. 7.3 Концепции бухгал-терского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессио-нальных бухгалтеров. Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономи-ческие выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или пра-вовой нормы, а также обычаев делового оборота. При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды (а отток ресурсов связан с исполнением существующего обязательства), и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности. Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц – в этом случае дебиторов) данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение опре-деленной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника (ст. 128 ГК РФ). Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероят-ность притока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды и (а приток ре-сурсов связан с исполнением существующего обязательства дебитором), и когда величина этого обя-зательства может быть измерена с достаточной степенью надежности. При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 34Н; далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Согласно ст. 102 ГК РФ все покупатели и заказчики обязаны возвратить денежные средства за поставленную продукцию (работы, услуги). Если в договоре строк исполнения обязательств долж-ником не предусмотрен, руководствуются общими правилами действующего гражданского законо-дательства. Так, согласно ст. 314 ГК РФ, в случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства. Если обязательство не исполнено в разумный срок, то должник обязан его исполнить в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательст-вам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В этом случае вступают в действие ст.ст. 195,196 ГК РФ, определяющие понятие срока исковой давности и его общей продолжительности. Срок исковой давности – срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (196 ГК РФ). Законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, например, иск по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами и кодексами (ст. 797 ГК РФ). Иск по требованиям, вытекающим из договора имущественного страхования, может быть предъявлен в течение двух лет (ст. 966 ГК РФ). Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не от даты возникновения задолженности. Следовательно, если срок поставки, момент оплаты и аналогичные условия не определены сторонами договора, то срок иско-вой давности обычно исчисляется после 7 дней с момента предъявления претензий должнику. В ситуации, когда российская организация имеет кредиторскую задолженность перед ино-странным юридическим лицом за полученные и не оплаченные ценности, например, по договору купли-продажи, действует иной порядок определения срока исковой давности. Права и обязанности сторон по внешнеэкономическим сделкам определяются по праву страны, избранному сторонами при совершении сделки или в силу последующего соглашения (п. 1 ст. 166 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.1991 № 2211-11;в ред. Фе-деральных законов от 30.11.94 N 52-ФЗ, от 26.01.96 N 15-ФЗ). Поэтому сроки и порядок течения исковой давности применяют в зависимости от того, право какой страны выбрано сторонами сделки. При отсутствии такого соглашения применяется право страны, где была учреждена, имеет место жительства или основное место деятельности сторона, являющаяся продавцом. Для ведения учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предусмотрен счет 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета на этом счете может обобщаться информация о расчетах по всякого ро-да операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. В то же время характеристика счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает ведение учета операций, как по этим счетам, так и по счету 76. Счет 76 - один из немногих счетов, носящих ярко выраженный активно-пассивный характер. Согласно Инструкции по применению Плана счетов данный счет корреспондирует более чем с тре-тью всех счетов по дебету и с половиной всех счетов по кредиту. Традиционно на счете 76 учитываются расчеты: • с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами и т. п.). Так как операции с некоммерческими организа-циями являются весьма специфичными и отличаются от операций с коммерческими организациями порядком налогообложения, их учет следует вести на отдельном специально открытом к счету 76 субсчете. Эта мера сведет к минимуму возможность совершения ошибок при проведении расчетов и налогообложении; • с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками. О том, какие ошибки могут быть допущены при данном виде расчетов, будет рассказано при описании проводок; • по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат. Наи-более распространенной ошибкой здесь является несвоевременное депонирование сумм невыпла-ченной заработной платы, что может быть истолковано как нарушение ведения кассовых операций или грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета со всеми вытекающими последствиями. Кроме того, такое нарушение создает предпосылки для злоупотреблений; • по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и от-дельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При этих видах расчетов весьма распространенной также является ошибка, связанная с несвоевременным удержанием соответствующих сумм с работников и их перечислением по назначению. Ошибка может повлечь за собой наложение штрафных санкций со стороны заинтересованных лиц или организаций; • по расчетам с квартиросъемщиками и арендаторами по жилищным и коммунальным услугам. Наиболее распространенной ошибкой является несвоевременное списание сумм начисленной квар-тирной и арендной платы с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 76. Данное обстоятельство имеет значение для правильного определения сумм, подлежащих списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Если же речь идет о суммах арендной платы, то несвоевременное ее начисление может повлечь ошибки при определении налоговой базы по налогу на прибыль; • по расчетам с родителями детей, принятых в детские учреждения. В данном случае ошибки могут быть аналогичными - неправильное определение сумм, подлежащих взысканию (или удержа-нию), и несвоевременное отражение их в учете. Разумеется, многовариантность использования счета 76 предполагает и повышенные требова-ния к организации аналитического учета. Во-первых, целесообразно открывать отдельные субсчета по каждому виду расчетов. Во-вторых, организация аналитического учета обязана обеспечить оперативное получение информации об оборотах и состоянии развернутого сальдо (отдельно по дебету и по кредиту счета). Сворачивание дебетового и кредитового сальдо по счету 76 при составлении бухгалтерской отчетности является наиболее распространенной ошибкой.
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
