1. Нормативное регулирование 2. Коммерческие расходы (расходы на продажу). Их состав в производственных и торговых орга-низациях. 3. Определение расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода и порядок их списания на счет «Продажи». 4. Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при час-тичном списании расходов на себестоимость проданной продукции. 5. Раскрытие информации о коммерческих расходах (расходах на продажу) в бухгалтерской отчет-ности. 6. Диагностические средства оценки знаний.
1. Нормативная база для изучения темы.
1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II; 2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ; 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-дерации. Утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34Н; 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44Н; 6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждены при-казом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33Н; 7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119Н; 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94Н; 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвер-ждены приказом МФ РФ от 13.06.1999 г. № 49; 10. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2.
2. Коммерческие расходы (расходы на продажу). Их состав в производственных и торго-вых организациях.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Условия признания расходов: • Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; • Сумма расходов может быть определена; • Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение эко-номических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопреде-ленность в отношении передачи активов). Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов: - технологии производственного процесса - организационной структуры предприятия - осуществляемой деятельности - видов выпускаемой продукции (работ, услуг) - варианта сводного учета затрат. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оп-лачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образу-ют полную себестоимость проданной продукции. Состав расходов на продажу: 1. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями); 2. Расходы на транспортировку продукции (расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда и автомобили, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор); 3. Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организация-ми, в соответствии с договорами; 4. Затраты на рекламу; 5. Прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.). Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу», по де-бету которого учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих счетов: • 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары; • 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; • 70 «Расчеты по оплате труда»– на оплату труда работников, сопровождающих продукцию. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета по указанным ранее статьям расходов.
Особенности учета затрат (издержек обращения) в промышленных, сельскохозяйствен-ных организациях. В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями); расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или при-стань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспек-ты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.). В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунк-тов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обраще-ния): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие анало-гичные по назначению.
Особенности учета затрат (издержек обращения) в торговых предприятиях. При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерско-му учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином Рос-сии 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Методические рекомендации оп-ределяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организа-ций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения. В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обраще-ния и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нор-мативных актов по бухгалтерскому учету): - транспортные расходы; - расходы на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; - амортизация основных средств; - расходы на ремонт основных средств; - амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов; - расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; - расходы на рекламу; - потери товаров и технологические отходы; - расходы на тару; - прочие расходы. Каждая организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдель-ной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу организации торговли могут включать: • в фактическую себестоимость приобретенных за плату товаров; • в состав издержек обращения. При первом варианте такие расходы должны относиться на счет 41 «Товары», при втором на счет 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике.
3. Определение расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода и порядок их списания на счет «Продажи».
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности рас-пределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом. Списание расходов на продажу: Дт 90 «Продажи» - Кт 44 «Расходы на продажу». Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. Для целей бухгалтерского учета порядок списания расходов на продажу может осуществлять-ся: • по истечении отчетного периода данные расходы списываются на счет 90; • по истечении отчетного периода расходы на транспортировку подлежат распределе¬нию между проданными товарами и остатком товаров на складе, все остальные относятся на себестоимость. Возможность применения одного из вариантов предусмотрена п. 9 ПБУ 10/99. В конце месяца сумма издержек обращения списывается в Дт счета 90 «Продажи», сальдо сче-та 44 «Расходы на продажу» равное сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров не проданных на конец отчетного периода, отражается по статье «Затраты в НЗП (издержках обра-щения)».
4. Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной продукции при частичном списании расходов на себестоимость проданной продукции.
При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределе-нию следующие виды расходов: в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции еже-месячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца; 3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реали-зованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и произ-водства от общей стоимости товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расхо-дов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
5. Раскрытие информации о коммерческих расходах (расходах на продажу) в бухгалтер-ской отчетности.
В соответствии с ПБУ 10/99 в состав информации об учетной политике организаций в бухгал-терской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих рас-ходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себе-стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операцион-ные, внереализационные и чрезвычайные расходы. При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельно-сти составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показыва-ется соответствующая каждому виду часть расходов. Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отноше-нию к соответствующим доходам при следующих условиях: 1. соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое от-ражение расходов; 2. расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или анало-гичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характе-ристики финансового положения организации. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: • Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; • Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости про-данных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; • Расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих рас-ходов, оценочных резервов и др.). Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимо-сти проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам дея-тельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы". В форме N 2 издержки обращения в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (стр. 030). По этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Издержки обращения", в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вы-нуждена в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять форму N 5, где в разделе "Расхо-ды по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Кроме того, порядок учета издержек обращения как расходов по обычным видам деятельности следует отразить в качестве одного из элементов учетной политики организации. В составе инфор-мации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как ми-нимум, следующая информация об издержках обращения: метод определения расходов, способ при-знания издержек в бухгалтерском учете, способ учета затрат по заготовке и доставке товаров, орга-низация аналитического учета, структура и способы списания расходов будущих периодов.
6. Диагностические средства оценки знаний.
1. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате: а) выбытия активов, приводящее к уменьшению вкладов участников (собственников имущества); б) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации; в) уменьшения активов и (или) увеличения пассивов, приводящее к уменьшению капитала этой организации; г) выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьше-нию капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имуще-ства).
2. Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации: а) выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; б) сумма уценки активов; в) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомни-тельным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
3. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное вла-дение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций, относятся к: а) расходами по обычным видам деятельности независимо от предмета деятельности организации; б) прочими расходами независимо от предмета деятельности организации; в) расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами в зависимости от предмета деятельности органи-зации.
4. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной: а) величине оплаты в денежной и иной форме; б) величине кредиторской задолженности; в) величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности; г) величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности в зависимости от ме-тода признания расходов (кассового метода или метода начисления).
5. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по: а) четырем элементам; б) пяти элементам; в) определенному перечню, самостоятельно установленному организацией.
6. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая формируется на базе: а) расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом коррек-тировок, зависящих от особенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров; б) расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году, и переходящих расходов, имеющих отноше-ние к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей про-изводства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров; б) расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году, с учетом корректировок, зависящих от осо-бенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
7. Могут ли коммерческие и управленческие расходы включаться в себестоимость проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности? а) Да. б) Нет. в) Да, если в целях налогообложения применяется кассовый метод признания расходов организации.
8. К какому виду расходов по общему правилу относится возмещение стоимости основных средств и нематериаль-ных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений? а) прочие расходы. б) расходы капитального характера. в) Расходы по обычным видам деятельности.
9. Амортизационные отчисления прошлых лет, выявленные в отчетном году, являются: а) расходами по обычным видам деятельности; б) прочими расходами; в) расходами будущих периодов.
10. К прочим расходам относятся: а) возмещение причиненных организацией убытков; б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; в) курсовые разницы; г) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомни-тельным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
11. Расходы, возникающие как последствия национализации имущества, являются: а) расходами от обычных видов деятельности; б) прочими расходами; в) расходами будущих периодов; г) чрезвычайными расходами.
12. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убыт-ков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах: а) присужденных судом; б) признанных организацией; в) присужденных судом или признанных организацией; г) фактического погашения задолженности организации за нарушение условий договоров.
13. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме: а) признанной должником; б) в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; в) в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, с учетом процентов за пользование чужими средствами, исчисленных по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
14. По общему правилу прочие расходы подлежат зачислению на: а) издержки производства и обращения; б) счет прибылей и убытков; в) счета реализации.
15. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете: а) в зависимости от намерения получить выручку или иные доходы; б) в зависимости от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной); в) независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления рас-хода (денежной, натуральной и иной).
16. Если у организации нет уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономи-ческих выгод организации, то в бухгалтерском учете организации сумма расхода по такой операции признается: а) кредиторской задолженностью; б) дебиторской задолженностью; в) условной задолженностью.
15. Если в разрешенных случаях организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются: а) после осуществления погашения задолженности; б) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств; в) в момент возникновения задолженности.
16. Верно ли утверждение, что признание расходов в отчете о прибылях и убытках зависит от того, как они принима-ются для целей расчета налогооблагаемой базы? а) Да. б) Нет.
17. Расходы в бухгалтерской отчетности должны отражаться по каждому виду в отдельности: а) если они составляют пять и более процентов от общей суммы расходов организации за отчетный период; б) если они составляют десять и более процентов от общей суммы расходов организации за отчетный период; в) в случае выделения в отчете о прибылях и убытках соответствующих им видов доходов, каждый из которых в отдель-ности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год.
18. Отражение расходов по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках за минусом доходов, отно-сящихся к этим расходам: а) не допускается; б) возможно в том случае, когда в соответствии с правилами бухгалтерского учета расходы не зачисляются на счет прибылей и убытков и подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности обособленно; в) возможно в том случае, когда соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не за-прещают такое отражение расходов и (или) расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характери-стики финансового положения организации.
Учет расходов на продажу
