Порядок предоставления налогового кредита регулируется ст.65 НК РФ. Он так называется из-за того, что, уплачивая налог позднее, организация как бы пользуетесь кредитом. От отсрочки и рас-срочки налоговый кредит отличается тем, что предоставляется на срок от трех месяцев до одного года и круг его получателей уже. Оснований для получения налогового кредита меньше, чем отсрочки или рассрочки. Организа-ции могут рассчитывать на кредит, только если: - ей причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.д.); - она финансируетесь из бюджета, и произошла задержка финансирования; - возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, дона-численную налоговой инспекцией в результате проверки), и если она это сделает, то обанкротится (в отличие от отсрочки и рассрочки для получения налогового кредита этим основанием могут вос-пользоваться только фирмы). Если организация получила кредит из-за невозможности единовременной уплаты налога, на него начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка за время пользования кредитом. В остальных случаях проценты не уплачиваются. Порядок получения налогового кредита следующий. Во-первых, нужно написать заявление о предоставлении налогового кредита. Форма заявления для фирм, желающих получить налоговый кредит по налогу, перечисляемому в федеральный бюд-жет, утверждена Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. N 64н. Во-вторых, нужно собрать необходимые справки и другие документы, подтверждающие право организации на получение налогового кредита. В-третьих, чтобы получить налоговый кредит, обязательно потребуется заложить какое-то имущество либо представить поручительство другой фирмы или предпринимателя. В поручительст-ве указывается, что эта фирма или предприниматель выполнит обязательства организации, если по-следняя сама не сможет этого сделать. Поэтому нужно заключить договор залога или поручительст-ва и подготовить его копию, заверенную у нотариуса. Заявление и все документы вместе с копией договора залога или поручительства надо напра-вить в нужную инстанцию (ту же, что и при получении отсрочки или рассрочки) и ждать месяц. Решение - приказ о предоставлении кредита или письмо об отказе с указанием причин - организации пришлют по почте. Если чиновники согласятся предоставить кредит, нужно в течение семи дней заключить с ними договор об этом. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст.67 НК РФ, предоставляется воз-можность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Инвестиционный кредит может быть предоставлен на: 1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; 2) осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Получение налогового кредита отражается записью: Д-т 68, К-т 68, передача имущества в залог - Д-т 009, начисление процентов за пользование кредитом - Д-т 08, 91, К-т 68, погашение налоговых кредитов и процентов по ним - Д-т 68, К-т 51, возврат залогового имущества - К-т 009. Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу на основании договора, за-ключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом по-ложений Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ст.ст.76 и 77) и иных нормативных актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и возвратности. Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере не менее 100% предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высо-кую степень ликвидности. Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предвари-тельной проверки финансового состояния его получателя финансовым органом или по его поруче-нию уполномоченным органом. Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита. Они проводят также проверку целевого ис-пользования средств кредита. Получение бюджетного кредита отражается записью: Д-т 51, К-т 66, 67, передача имущества в залог - Д-т 009, начисление процентов за пользование бюджетным кредитом - Д-т 08, 91, К-т 66, 67, уплата процентов и возврат бюджетных кредитов - Д-т 66, 67, К-т 51, возврат залогового имущества - К-т 009.
Особенности учета налоговых и бюджетных кредитов
