Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности. Виды кредитов и порядок их учета. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Документальное оформление кредитов. Обусловленность организации учета целевым назначением и сроками возврата кредитов. Источники уплаты процентов за кредит.
Статьями 807 и 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено сле-дующее: - по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (за-емщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества; - по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предос-тавить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кроме того, сторонами может быть заключен договор товарного кредита, устанавливающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признака-ми, или договор коммерческого кредита, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. При этом коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предвари-тельной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Иначе говоря, в операциях с кредитными и заемными средствами можно выделить три основ-ных момента: - получение (выдача) кредитов и заемных средств; - начисление или уплата (получение) процентов за использование кредитных и заемных средств; - погашение задолженности по кредитным и заемным средствам. Одним из распространенных вид банковских услуг является кредитование. С точки зрения экономической теории кредит - это временное заимствование вещи или денеж-ных средств, когда при помощи кредитных средств организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими услуги и т.п. Хотя объектом приобретения за счет кредита выступают разнообразные ценности (предметы, товары), его нельзя рассматривать как "вещное" понятие, скорее, это - определенный вид общест-венных отношений, характеризующий экономические связи, движение стоимости. Все разновидности кредита отражают его сущность независимо от той формы, в которой он выступает. Как правило, банки предоставляют кредиты на определенные цели: финансирование коммерческих и производственных программ, пополнение оборотных средств организации, кредитование внешнеторговых операций и др. Наиболее распространенным видом кредитования стал овердрафт. Это краткосрочный кредит, предоставляемый банками, по которому доверенный клиент банка имеет возможность рассчитываться чеками сверх остатка на своем текущем счете. Овердрафт действует при определенных условиях, по которым определяются пределы превышения и срок покрытия образовавшегося долга, а также процент отчислений банку за предоставление овердрафта. Обычно в счет погашения овердрафта направляются все суммы, поступающие на текущий счет организации. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с междуна-родными стандартами финансовой отчетности Минфином России утвержден Приказ от 02.08.2001 N 60н "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) (далее - Положение). Указанный нормативный акт устанавливает правила, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением займов, кредитов, размещением заемных обязательств и расходами по их обслуживанию. В Положении определен момент принятия к бухгалтерскому учету задолженности по получен-ным займам и (или) кредитам - основной суммы долга. Таковым признается дата фактической пере-дачи денег или других вещей, что соответствует требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а именно ст.807 ГК РФ: "Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей". В Положении предусматривается возможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности дополнительной информации о фактах неисполнения или неполного ис-полнения заимодавцем или кредитором договора займа и (или) кредитного договора. С этой целью заемщик в пояснительной записке будет приводить информацию о конкретных случаях нарушений заимодавцами своих обязательств, в том числе сроках задержки, суммах недополученных кредитов и займов и других сведений. Положением устанавливается дифференцированный подход к учету задолженности по полу-ченным кредитам и займам, обусловленный временем наступления момента возврата основной сум-мы долга, согласно условиям договора. При этом если срок погашения задолженности не превышает 12 месяцев, то указанная задолженность квалифицируется как краткосрочная, а при превышении 12 месяцев - как долгосрочная. Организация - заемщик может предусмотреть перевод долгосрочной задолженности по полу-ченным займам и кредитам в краткосрочную. Такой перевод осуществляется в день, когда по усло-виям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 (для високосного года - 366) дней. В бухгалтерском учете указанная операция должна отражаться на счетах учета кре-диторской задолженности (дебет счета "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредит сче-та "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"). Организации, не осуществляющие перевод дол-госрочной задолженности в краткосрочную, учитывают полученные кредиты и займы в составе долгосрочной задолженности до момента их погашения. Решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную или о выборе варианта учета полученных кредитов и займов в составе долгосрочной задолженности закрепляется в учетной политике организации. Положением в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводятся категории срочной и просроченной задолженности. Срочной признается задолженность, по которой по условиям договора срок возврата (погашения) кредита и (или) займа не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. В бухгалтерском учете перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией - заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга, и показывается на отдельном субсчете "Расчеты по просроченной задолженности" к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и (или) счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Значительное место в Положении уделено вопросам состава и порядка признания (включения в расходы) затрат, связанных с обслуживанием полученных кредитов и займов. Согласно п.11 Поло-жения затраты заемщика, связанные с использованием кредитов и займов, сгруппированы по четы-рем видам, в том числе: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Понятие кредитов и займов
