Оглавление 1. Нормативная база 2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. 3. Условия принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету 4. Документальное оформление, определение первоначальной стоимости и учет конкретных вариантов поступления НМА. Особенности учета поступивших безвозмездно НМА 5. Учет амортизации НМА и методы ее начисления. Определение срока полезного использования НМА 6. Документальное оформление и учет выбытия НМА и его финансовых результа-тов 7. Аналитический учет нематериальных активов и его связь с синтетическим уче-том 8. Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права пользо-вания нематериальными активами у организаций правообладателей и правопользователей 9. Особенности учета деловой репутации 10. Инвентаризация НМА и отражение ее результатов в бухгалтерском учете 11. Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности 12. Диагностические средства оценки знаний
1. Основная нормативная база для изучения материала
1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ; 2. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ; 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от 13.06.1999 г. № 49; 4. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ: 5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ; 6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ; 7. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз дан-ных: Федеральный закон от 23.09.1992 г. № 3523-1; 8. О селекционных достижениях: Федеральный закон РФ от 06.08.1993 г. № 5605-1 9. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения то-варов: Федеральный закон от 23.09.1992 г. № 3520-1; 10. Об авторском праве и смежных правах: Федеральный закон РФ от 09.07.1993 г. № 5351-1; 11. Об охране топологии интегральных микросхем: Федеральный закон от 23.09.1992 г. № 3526-1; 12. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н; 13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н; 14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н; 15. Патентный закон Российской Федерации: Федеральный закон от 23.09.1992 г. № 3517-1; 16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности органи-зации и Инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94Н; 17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-ской Федерации: Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34Н. 18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 91н; 19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа-ции и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н; 2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Под нематериальными активами (далее - НМА) понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой. К НМА относят следующие объекты интеллектуальной собственности: • Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный обра-зец, полезную модель; • Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; • Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интеграль-ных схем; • Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наиме-нование места происхождения товаров; • Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; • Организационные расходы и положительная деловая репутация. В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. 3. Условия принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету
К НМА относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: – не имеет материально-вещественной (физической) структуры; – может быть идентифицировано от другого имущества; – предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении ра-бот, услуг либо для управленческих нужд организации; – используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев); – не предполагается последующая перепродажа данного имущества; – способно приносить экономическую выгоду; – имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности. 4. Документальное оформление, определение первоначальной стоимости и учет конкретных вариантов поступления НМА. Особенности учета безвозмездно поступивших НМА
Организация должна разрабатывать самостоятельно документооборот движения НМА, исходя из требований Закона «О бухгалтерском учете» и утвердить его в приказе по учетной политике организации. Первоначальная стоимость НМА формируется по Дт 08 в зависимости от метода по-ступления: Дт 08 – Кт 60 – фактическая стоимость НМА, приобретенных за плату у других ор-ганизаций; Дт 08 – Кт 23 – фактическая стоимость НМА, созданных самой организацией; Дт 08 – Кт 75 – согласованная стоимость НМА, полученных в качестве вклада в ус-тавный капитал; Дт 08 – Кт 98 – рыночная стоимость НМА на дату оприходования, полученных без-возмездно; Дт 04 – Кт 08 – оприходование НМА; 5. Учет амортизации НМА и методы ее начисления. Определение срока полезного использования НМА
Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, уста-новленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования НМА определяется самой организацией, исходя из срока действия патента; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды. При затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. Способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, спо-соб списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. Амортизация НМА отражается: Дт 23, 25, 26 – Кт 05 – накопление начисленных сумм на отдельном счете; Дт 23, 25, 26 – Кт 04 – уменьшение первоначальной стоимости объекта (применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации). 6. Документальное оформление и учет выбытия НМА и его финансовых результатов
Выбытие НМА (продажа, непригодности, безвозмездной передаче) в Дт счета 91. Помимо этого, по Дт 91 отражают расходы, связанные с выбытием НМА, а по Кт 91 – по-ступления, связанные с выбытием НМА. Сальдо по счету 91 показывает финансовый ре-зультат от выбытия НМА. 1) При продаже НМА: Дт 62, 76 – Кт 91 – продажная стоимость НМА; Дт 91 – Кт 68 – НДС по продаваемым НМА; Дт 05 – Кт 04 – списывается начисленная амортизация по НМА; Дт 91 – Кт 04 – списывается остаточная стоимость НМА. 2) При безвозмездной передаче НМА: Дт 05 – Кт 04 – списана первоначальная стоимость НМА; Дт 91 – Кт 04 – списана начисленная амортизация по НМА; Дт 91 – Кт 68 – НДС по передаваемым безвозмездно НМА; 3) При передаче НМА в счет вклада в уставный капитал: Дт 05 – Кт 04 – списана начисленная амортизация по НМА; Дт 76 – Кт 04 – списывается остаточная стоимость НМА Дт 58 – Кт 76 – приняты к учету финансовые вложения в согласованной или иной оценке;
7. Аналитический учет нематериальных активов и его связь с синтетическим учетом
Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04, 05, 19.2 и 91. При наличии у организации нескольких видов НМА значительной стоимости необ-ходимо для каждого вида НМА открыть субсчета, в соответствии с классификацией НМА, утвержденной в приказе по учетной политике. Аналитический учет НМА осуществляют в карточке учета НМА, которая применя-ется для учета всех видов НМА, и открывается на каждый объект в отдельности. 8. Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права пользования нематериальными активами у организаций правообладателей и правопользователей
1) У правообладателя НМА предоставленные (при сохранении им исключительных прав) пользователю, не списываются, а подлежат обособленному учету по первоначаль-ной стоимости. Начисление амортизации производит правообладатель. 2) У правопользователя указанные НМА учитываются по оценке, принятой в договоре на забалансовом счете. При этом периодические платежи, установленные в до-говоре за право пользование НМА, включаются в расходы отчетного периода. Фиксированный, разовый платеж отражается как расходы будущего периода и подлежат списанию в течении срока действия договора. 9. Особенности учета деловой репутации
Деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств на дату ее покупки. Положительная деловая репутация – надбавка к цене (учитывается как отдельный НМА). Отрицательная деловая репутация – скидка с цены (учитывается как доходы будущих периодов). Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Дт 04 – Кт 08 – принятие к учету НМА; Дт 26 – Кт 04 – списание амортизации положительной деловой репутации 10. Инвентаризация НМА и отражение ее результатов в бухгалтерском учете При инвентаризации НМА необходимо проверить: • Наличие документов, подтверждающих права организации на использование НМА; • Правильность и своевременность отражения НМА в балансе. 11. Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности по общей величине НМА, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости НМА на начало и конец отчетного периода (ф. № 1) и о их движении (раздел 3 ф. № 5). В справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации НМА и о стоимости неамортизируемых НМА. В учетной политике раскрывается следующая информация: • О способах оценки НМА, приобретенных за неденежные средства; • О принятых сроках полезного использования НМА; • О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам; • О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.
12. Диагностические средства оценки знаний
1. ПБУ 14/2000 не применяется в отношении: а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ; б) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произ-ведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных; в) имущественного права автора или иного правообладателя на топологии инте-гральных микросхем; г) а) + б); д) б) + в).
2. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных не является обязательным условием: а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использова-ния, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; д) переход к организации всех финансовых рисков, связанных с нематериальными активами.
3. В составе нематериальных активов учитываются: а) интеллектуальные и деловые качества персонала организации; б) отдельные квартиры в объектах жилого фонда; в) не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; г) организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации.
5. Амортизационные отчисления по организационным расходам производятся: а) способом уменьшаемого остатка; б) способом списания стоимости пропорционально объему продукции; в) путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации); г) любым из выше перечисленных способов.
6. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на: а) десять лет, но не более срока деятельности организации; б) количество лет срока деятельности организации; в) двадцать лет, но не более срока деятельности организации.
7. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются: а) с первого числа месяца полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета; б) с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета; в) от момента полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
8. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются: а) в зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде; б) в зависимости от намерения продолжать свою деятельность в будущем; в) независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
9. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете: а) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете; б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта; в) одним из выше перечисленных способов.
10. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации: а) продолжает отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой ор-ганизацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации; б) подлежит списанию.
11. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на: а) доходы и расходы по обычным видам деятельности; б) доходы и расходы будущих периодов; в) прочие доходы и расходы.
12. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится: а) организацией-правообладателем; б) организацией-пользователем; в) организацией-правообладателем или организацией-пользователем по соглашению сторон.
13. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете: а) по первоначальной стоимости, сформированной на балансовом счете организации-правообладателя; б) на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре; в) на забалансовом счете по рыночной стоимости.
14. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем в качестве: а) расходов отчетного периода; б) расходов будущих периодов; в) авансов выданных.
15. Деловая репутация организации является: а) имиджем организации, оцененным в стоимостном выражении; б) суммой всех затрат по приобретению организации; в) разницей между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и стоимостью всех его активов по бухгалтерскому балансу; г) разницей между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и стоимостью всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.
16. Деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете при: а) реорганизации организации; б) приобретении организации; в) составлении бухгалтерской отчетности.
17. Надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, рассматривается как: а) положительная деловая репутация организации; б) отрицательная деловая репутация организации.
18. Отрицательная деловая репутация организации учитывается в качестве: а) нематериального актива и отражается в бухгалтерском балансе в круглых скобках; б) расходов будущих периодов; в) доходов будущих периодов.
19. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете: а) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете; б) путем уменьшения ее первоначальной стоимости; в) одним из выше перечисленных способов.
Учет нематериальных активов
