Особенности учета операций по валютным счетам. Порядок совершения операций по специальному транзитному валютному счету, транзитному валютному счету, текущему ва-лютному счету и валютным счетам за рубежом.
Согласно специальной норме, введенной Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", вступившем в силу 18 июня 2004 г. (далее - За-кон 173-ФЗ), валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с движением капитала, регулируются Центральным банком РФ (далее - Банк России). При этом валютное законодательство в отношении организаций и граждан использует два определения: резиденты и нерезиденты. Резиденты - это юридические лица (организации), созданные в соответствии с законода-тельством РФ, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ. К резидентам относятся также индивидуальные предприниматели, законодательно прирав-ненные к юридическим лицам-организациям, а также физические лица - граждане РФ (п.6 ст.1 Закона). Нерезиденты - это юридические лица и организации, созданные в соответствии с законода-тельством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся на территории РФ, а также физические лица - граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве согласно его законодательству (п.7 ст.1 Закона). В соответствии с гл.45 ГК РФ "Банковский счет" денежные средства, находящиеся на бан-ковских счетах, являются правами требования клиента к банку, относительно которых не может возникать никаких вещных прав. Это объясняется тем, что безналичные деньги существуют в форме специальных учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету. Право банка использовать денежные средства клиента для собственных целей исключает возможность возврата клиенту тех же самых купюр (п.2 ст.845 ГК РФ). В бухгалтерском учете безналичная иностранная валюта должна признаваться в составе де-нежных средств. Обобщенная информация о наличии и движении денежных средств в иностран-ных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 "Валютные счета", к ко-торому рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 "Валютные счета внутри страны"; 2 "Валютные счета за рубежом". Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списа-ние - по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на тер-ритории Российской Федерации и за ее пределами. В соответствии с пп. 4,5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых вы-ражена в иностранной валюте" денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей). Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к воз-никновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или расходов. При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю составляется запись: Д-т сч. 52 "Валютные счета", 55-3 "Депозитные счета", К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" отражена положительная курсовая разница по валютным счетам. Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п.21 ПБУ 3/2006).
Порядок открытия валютных счетов. Организации-резиденты могут открывать неогра-ниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по кото-рому предусмотрено Законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п.2 ст.846 ГК РФ). Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк необходимые документы. На основании представленных документов параллельно открываются: - транзитный валютный счет (счет 52-1-1) - для зачисления поступлений в иностранной ва-люте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных опе-раций; - текущий валютный счет (счет 52-1-2) - для учета средств, остающихся в распоряжении ор-ганизации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством; За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подле-жит отнесению в состав прочих расходов: Д-т 91-2 "Прочие расходы", К-т 51 "Расчетные счета". Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль над их целевым исполь-зованием. Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валют-ным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без огра-ничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) Центрального банка РФ. Организация-резидент может осуществлять накопления иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке, путем ее размещения в депозит уполномоченного банка. Для учета указанных денежных средств необходимо использовать счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета". Размещение в депозит приобретенной иностран-ной валюты сопровождается записью: Д-т сч. 55-3 "Депозитные счета", К-т сч. 52-1-2 "Текущий валютный счет" переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка (в пределах суммы, ука-занной в свидетельстве). Депонированная иностранная валюта может быть использована только для перевода на спе-циальный транзитный валютный счет с целью исполнения обязательств: - обеспеченных поручительствами (гарантиями) Правительства РФ и/или Минфина России; - по кредитам (займам), предоставленным федеральным органам исполнительной власти, а также органам государственной власти субъектов Российской Федерации; - по внешним облигационным займам, размещаемым в соответствии с разрешениями (лицензиями) Центрального банка РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала; - по кредитам (займам), предоставленным Международным банком реконструкции и разви-тия, Международным агентством по гарантиям инвестиций, Международной финансовой корпо-рацией и Европейским банком реконструкции и развития; - по кредитам (займам), предоставленным для оплаты импорта товаров в Российскую Феде-рацию, обеспеченным гарантиями иностранных государственных организаций по страхованию экспортных кредитов; - по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, выполнении работ, оказании услуг для государственных нужд; - по договорам об импорте товаров за счет средств федерального бюджета либо бюджета субъекта Российской Федерации; - обязательств перед федеральным бюджетом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.
Особенности учета операций по валютным счетам
