Складочный капитал формируется в хозяйственных товариществах, к числу которых относится полное товарищество. Полным признается товарищество, участники которого - полные товарищи - в со-ответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательст-вам, принадлежащим им имуществом (ст.69 ГК РФ). Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяются размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного ка-питала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен состав-лять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал на-правляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь. К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не ме-нее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесе-на в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевре-менно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки. Учет вкладов участников в складочный капитал. Вклады участников в складочный капитал являются собственностью полного товарищества, оценка вкладов производится по согласованию участников. Для учета капитала товарищества используется синтетический счет 80 "Вклады товарищей". Также необходим аналитический учет для отражения вкладов в складочный капитал каждого участника то-варищества. Учет распределения прибылей и убытков между участниками. Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст.75 ГК РФ). Участник товарищества не может быть пол-ностью отстранен от получения прибыли или полностью освобожден от бремени убытков. Результаты деятельности полного товарищества не зависят от первоначального вкла-да участников. На результаты деятельности оказывают влияние способности участников по управлению предприятием, количество времени, потраченного на осуществление деятельности товарищества, а также другие факторы. В связи с этим в учредительном договоре могут быть установлены разные пропорции распределения прибыли. Она может быть распределена поровну, вне зависимости от доли вклада участника в складочный капитал. Либо установлена иная фиксированная пропорция (например, 60%, 30% и 10% для трех партнеров). Прибыль полного товарищества может быть распределена пропорционально средней доле каждого участника в складочном капитале. В этом случае должно быть уточнено вре-мя инвестирования каждого участника. Гражданским кодексом РФ определено, что если в результате деятельности полного товарищества чистые активы стали меньше размера складочного капитала, то прибыль не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала. Это требование, призванное поддерживать реаль-ное наполнение складочного капитала, введено в интересах кредиторов товарищества. Хо-тя обязательства товарищества гарантированы личным имуществом его участников, инте-ресы кредиторов наилучшим образом защищены, когда само товарищество обладает дос-таточным имуществом. Следует отметить, что в настоящее время нормативно не урегулирована методика расчета чистых активов полного товарищества. В связи с этим можно воспользоваться ме-тодикой расчета чистых активов акционерных обществ, установленной Приказом Минфи-на России, ФКЦБ России от 29.01.2003 NN 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Учет операций выбытия участников. Участник полного товарищества вправе вый-ти из него. При этом выбывшему участнику выплачивается стоимость части имущества, соответствующая его доле в складочном капитале. Выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. Часть имущества товарищества или ее стоимость, причитающаяся выбывающему участнику, определяется по балансу, который составляется на момент выбытия участника. По сути, определение стоимости части имущества полного товарищества, выплачиваемой выбывающему участнику, сводится к расчету величины чистых активов товарищества. Стоимость имущества, выплачиваемая участнику, определяется следующим образом:
С = ЧА х Д, (1)
где С - стоимость части имущества, выплачиваемая выбывающему участнику; ЧА - размер чистых активов полного товарищества на момент выбытия участника; Д - доля вы-бывающего участника. Учет операций передачи доли в складочном капитале товарищества. Участник полного товарищества вправе с согласия остальных его участников передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику товарищества или третьему лицу. Передача доли означает ее отчуждение в любой форме: купля-продажа, мена, дарение. Ес-ли доля передается полностью, то к новому ее обладателю переходят все права и обязанно-сти участника полного товарищества по учредительному договору. При этом новый участ-ник становится ответственным по всем обязательствам полного товарищества независимо от времени их возникновения, а выбывший участник отвечает по обязательствам, возник-шим до его выбытия, в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности това-рищества за год, в котором он выбыл из товарищества. При передаче доли участника полного товарищества другому участнику или третьему лицу величина складочного капитала не изменяется. Передача доли является частной сделкой между двумя лицами и не отражается на счетах синтетического учета. Изменения отражаются только в аналитическом учете складочного капитала, так как меняются доли отдельных участников в этом капитале. Доходы от реализации долей в уставном капитале организаций облагаются налогом на доходы физических лиц (пп.5 п.1 ст.208 НК РФ). В связи с передачей доли участия в товариществе изменится соотношение долей в складочном капитале. Участник полного товарищества может передать не всю свою долю, а только ее часть. При этом не прекращается участие в товариществе участника, передавшего эту долю. Учет операций ликвидации полного товарищества. Ликвидация полного товари-щества - это процесс прекращения хозяйственной деятельности юридического лица. При-чинами ликвидации товарищества могут быть следующие: - в товариществе остается единственный участник; - истек срок, на который создано товарищество; - достижение цели, ради которой создано товарищество; - суд признал недействительной регистрацию товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов, если нарушения носят неустранимый характер; - суд признал деятельность товарищества запрещенной законом либо с иными неод-нократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов; - банкротство кого-либо из участников товарищества или всего товарищества. Процедура ликвидации полного товарищества сводится, прежде всего, к погашению обязательств перед кредиторами. При этом все кредиторы должны быть уведомлены о ли-квидации товарищества. После окончания срока для предъявления требований кредитора-ми составляется промежуточный ликвидационный баланс. В процессе ликвидации полного товарищества осуществляется продажа его имущест-ва. За счет вырученных от продажи средств погашаются обязательства перед кредиторами, затем идет распределение средств между участниками товарищества. При продаже имуще-ства по цене выше его балансовой стоимости средства, оставшиеся после погашения за-долженности кредиторам, распределяются между участниками товарищества пропорцио-нально долям в складочном капитале. Если имущество продается по цене ниже балансовой стоимости, убыток покрывается складочным капиталом товарищества. Для этого убыток распределяется пропорционально долям в складочном капитале. В том случае, если убытки от продажи имущества не покрываются складочным капиталом товарищества, то в соответствии с принципом неограниченной ответственности участники товарищества покрывают убытки за счет своих личных средств. Если в полном товариществе остается единственный участник, оно подлежит ликви-дации. Но этот участник имеет право преобразовать полное товарищество в хозяйственное общество. На процедуру преобразования гражданским законодательством предусмотрен шестимесячный срок. Процедура преобразования заключается в том, что полное товарищество прекращает свое существование и на его базе возникает новое юридическое лицо - хозяйственное об-щество (акционерное общество, или общество с ограниченной ответственностью, или об-щество с дополнительной ответственностью). При этом к вновь возникшему юридическо-му лицу переходят права и обязанности реорганизованного полного товарищества в соот-ветствии с передаточным актом.
Учет паевого фонда. В кооперативах паевой фонд формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации. На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 "Расчеты с уч-редителями" и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75. Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направ-ляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку). Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 80. Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невы-полнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов коо-ператива.
6. Особенности формирования и учета уставного фонда унитарного предприятия. Учет уставного фонда в унитарном предприятии осуществляется в частности в со-ответствии с Письмом Минфина РФ от 21.08.2003 № 16-00-22/11 «О передаче имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление)». Формирование уставного фонда. Унитарные предприятия получают имущество от государства - от федеральных, региональных или муниципальных властей. Минимальный размер уставного фонда установлен в ст.12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Для государственного предприятия это 5000 МРОТ (500 000 руб.), а для муниципального - 1000 МРОТ (100 000 руб.). Размер уставного фонда определяется в уставе унитарного предприятия. Уставный фонд должен быть сформирован в течение трех месяцев со дня регистра-ции унитарного предприятия. В соответствии со ст.113 Гражданского кодекса такое предприятие не имеет права собственности на переданное ему имущество. Его владельцем остается учредитель унитар-ного предприятия. Учрежденная же компания получает право только на хозяйственное ве-дение. Поэтому не нужна госрегистрация права собственности на основные средства, ре-гистрируется право хозяйственного ведения. При наделении унитарного предприятия имуществом, например основными средст-вами, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" в корреспонденции с кре-дитом счета 80 "Уставный капитал" - в соответствии с учредительными документами на стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение (оперативное управление) ос-новных средств; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонден-ции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" - на стоимость полученных основных средств. Если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (отдельный субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного ус-тавного фонда; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонден-ции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (отдельный субсчет) - на стоимость по-лученных основных средств. Далее основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Уменьшение уставного фонда. В этом случае надо учесть три важных обстоятельст-ва: во-первых, его размер не может стать меньше, чем минимально допустимый. во-вторых, предприятие обязано уменьшить свой уставный фонд, если по результа-там финансового года стоимость его чистых активов станет меньше размера уставного фонда. в-третьих, если сумма чистых активов окажется меньше минимально допустимого размера уставного фонда и в течение трех месяцев положение не улучшится, то предпри-ятие должно быть ликвидировано. Эти требования установлены ст.15 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Операции по изъятию собственником у унитарного предприятия основных средств зависят от того, как вносилось имущество - в качестве вклада в уставный фонд или нет. В первом случае при списании имущества уменьшается уставный фонд предприятия. Во втором - операции по выбытию имущества отражаются в обычном порядке. При изъятии собственником имущества делается проводка по дебету счета 75 "Расче-ты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (при этом если это имущество подлежало амортизации, то выбытие отражается по остаточной стои-мости изымаемого имущества). Указанной записи предшествует запись по дебету счета 80 "Уставный капитал" (при этом осуществляется уменьшение в установленном законода-тельством порядке уставного фонда) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом (при выбытии амортизируе-мого имущества разница, образовавшаяся на счете 75, списывается на счет 91 "Прочие до-ходы и расходы" в качестве прочего дохода). Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтер-ском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Особенности формирования и учета складочного капитала и паевого фонда
