Удержания делятся на обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательные удержания: НДФЛ, по исполнительным листам. Самым распространенным удержанием из заработной платы является налог на доходы физиче-ских лиц (НДФЛ). Согласно ст.207 НК РФ плательщиками этого налога признаются физические ли-ца, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере: 13% в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработ-ную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Россий-ской Федерации; 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности других организаций; 35% в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период и др. При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, опре-деляется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В ст.218 НК РФ приводится перечень налогоплательщиков, которым предоставляются стан-дартные налоговые вычеты. Неотработанные дни оплаченного отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации (ст.122 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и по-следующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с гра-фиком отпусков, составленным в организации. Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удер-живается из его заработной платы (ст.137 ТК РФ). Удержания за эти дни не производятся, если ра-ботник увольняется по основаниям, указанным в п.п.1 и 2, пп."а" п.3 и п.4 ст.81, п.п.1, 2, 5, 6 и 7 ст.83 ТК РФ. Чтобы рассчитать сумму удержаний, необходимо: 1) определить количество месяцев, отработанных до окончания рабочего года, в счет которого работнику был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх целых месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца; 2) определить количество неотработанных месяцев по формуле: 11 месяцев - Количество отработанных месяцев = Количество неотработанных месяцев; 3) определить среднедневной или среднечасовой заработок работника для оплаты отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные от-пуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной зара-ботной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (ст.139 ТК РФ); 4) определить сумму удержаний по формуле: Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Уста-новленную продолжительность отпуска : 12 месяцев.
В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с тем счетом, на котором были учте-ны начисленные отпускные: Дебет 70, Кредит 20, 23, 26, 29 ... - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска. Удержаниями по инициативе организации являются: долг за работником; ранее выданные пла-новый аванс и выплаты; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, за порчу, не-достачу или утерю материальных ценностей; за брак и другие. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере на 1 ребенка – ¼, на 2 детей – 1/3, на 3 и более детей – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи ро-дителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ. Различают пол-ную и ограниченную материальную ответственность. Удержания из начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерсклм учете следующим образом: Дт 70 Кт 68 – на сумму налога на доходы физических лиц; Дт 70 Кт 28 – на суммы удержаний с виновников брака; Дт 70 Кт 73 – на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставлен-ным займам, на суммы, взыскания в возмещение недостач, уплаченных штрафов; Дт 70 Кт 76 – на суммы по исполнительным документам.
Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда
